高新技术企业研发费用核算与管理

作者：刘宏岩

来源：《财会学习》 2018年第21期

摘要：随着企业间竞争的不断加剧，高新技术企业如何能在保持其竞争优势并不断将其优势转化为持续胜势，是每家企业都要面临的重要问题。高新技术企业除了对外扩大销售抢占市场外，还要从自身高附加值产品及服务上下一番真功夫，因而其研发费用支出成为必不可少一环。而研发费用投入与核算，对于保留其高新技术企业资格，享受企业所得税优惠都会起到很大的作用。本文将从高新技术企业研发项目费用核算体系的理论概述入手，针对研发费用的核算管理中存在的一些问题提出了加强高新技术企业研发项目费用核算与管理之策略。

关键词：高新技术企业；研发费用；核算；管理

目前，面对我国拥抱全球经济一体化潮流，进一步深化改革开放的现实国情下，国内企业间竞争日趋白热化，尤其对于高新技术企业来说，若想保住其高新技术企业资格，增强同行业企业间核心竞争力，就要求其不断进行科技创新，提高其科学技术水平，加大研发费用的投资。以华为公司为例，其在2016 年研发投入高达606 亿元，占其全球销售收入5216亿元11.62%，正是因为其“任性”的投入，才使其公司技术始终处于国际领先地位。同时高新技术企业对于研发费用，只有投入还是不够的，还要对其加强专项管理，以备将来相关政府主管部门对其进行检查。我国财税[2015]119 号文及国科发火[2016]32 号文，对于研发费用支出都有着较为详尽的规定，并且需要定期对于高新技术企业进行相关的资格审查，这其中研发费用的支出是一项较为重要的检查项目。因而，高新技术企业一定要做好研发费用的核算与管理，从而有效地规避不必要的风险。

一、高新技术企业研发费用核算概述

企业研发费用指的是在对于企业的新产品、新材料、新工艺的研究开发过程中所发生的各类费用。研发费用又可被称作“三新费用”。具体包括：人员工资、直接投入、办公费用、折旧费用、无形资产摊销、设计费、调试费用、委托外部单位研发费用等八大费用分类。

( 一) 研发费用会计核算简要概述

首先，研发费用一般在“管理费用”科目下核算，或者为了核算研发费用方便起见设置“研发支出”会计科目，并在该科目下设“费用化支出”、“资本化支出”两个细目核算，分别对于研发项目和费用进行核算。会计期末将“研发支出—费用化支出”转入“管理费用—研发费用”科目，而对于“资本化支出”科目则待达到无形资产确认条件后，择机转入无形资产。但是，如果研发项目结束后，该资本化支出未达到无形资产的确认条件，则应一并转入“管理费用—研发费用”科目中。

其次，将前述人员工资、直接投入、办公费用等八大费用设置三级核算科目，以便于对其进行明细核算。

再次，为了便于对所研发的项目进行成本费用核算，应将研发费用的各个项目设置项目类别核算，即设置项目辅助核算。项目核算的设置应该准确、合理并易于查询。

最后，也是最为重要的一点是企业的研发活动所涉及的人、财、物应独立核算且能够明显确认。

( 二) 加强高新技术企业研发费用核算与管理的意义

首先，从《高新技术企业认定管理办法》的规定来看，对于高新技术企业的研发费用支出额度有着严格的规定。具体如下表：

并且要求企业在中国境内发生的研发费用总额，占全部研发费用总额的60%以上，同时该办法第十三条规定，对于企业已获得高新技术企业资格的，每年5 月底前，要上报研发费用等指标的年度发展情况报表。可见加强研发费用核算与管理，并达到相关政策的要求，是高新技术企业的硬性指标，并成为核查的重点因素。

其次，符合相关税收政策要求。我国为鼓励高新技术企业创新，规定了企业发生的研发费用可以在计征企业所得税时，加计扣除50%，最高可以加计扣除75%。即发生100 万元的研发费用，可以额外再扣除150 万元，最高可以扣除175 万元。同时，相关税收政策对于企业研发费用的发生、扣除也做出了相应的规定。如企业发生的研发费用不符合相关规定，则不允许加计扣除。

最后，适应企业自身生产经营发展的管理需要。项目的研发，需要经历项目立项、预算编制及项目实施直至最后项目完成等几个阶段。这就要求对于上述各个阶段项目研发费用支出给予清晰明确的核算，以便于企业管理层对于项目的研发进展、费用支出情况，有一个跟踪、了解并反馈的过程。因而，它也是企业生产经营管理的一个重要组成部分。

二、加强高新技术企业研发费用核算及管理的策略

高新技术企业研发费用核算管理中或多或少存在着一些问题。在立项阶段对技术精通而对财务核算不甚了解的研发部门参与程度高而财务部门参与程度不够，从而使得财务部门对于项目立项、预算编制不熟悉、不掌握，造成研发项目预算编制的随意性较大，费用科目与规范出入较大，期间费用划分不清，造成不必要的浪费。在研发费用的核算过程中，随意扩大研发费用的核算范围，将不属于研发费用的支出列入到研发费用中去，造成研发费用的核算不准确、不规范，还有的企业的财务人员由于平时疏于研发费用台账的维护，年末需要相关台账信息时，不得以采取实录台账的方式应付检查，这样一来在实录、补登过程中，难免发生遗漏，时间流对应不符，使得发生的费用难以按时正常入账。为此，企业可以从以下策略着手加强研发费用的核算和管理。

( 一) 立项合理合规

财务人员要注意全程参与企业研发项目的立项过程，并在立项过程中提出财务方面对于研发费用的要求，重大项目符合内控基本要求，应有相关专家评估，并经董事会等类似机构联签，便于下一步的研发费用合理、合法、合规，核算有效对接。同时，企业应对研发项目的立项流程予以明确和规范，加强绩效考核。

首先，项目立项应由专家可研和仔细评估后，立项、评估、申请、审核、审批、执行等相

关部门，决策时符合内部牵制原则，最终经公司权力部门予以批准，以书面形式下发相关部门。

其次，财务部要对所立项目的期间，资本及收益给予书面明确，对费用划分给予合理把握并给予业务部门一定的培训宣贯，将项目相关支出起始时间与当月会计核算期间相配比。

最后，要明确项目负责人、参与人，并把相关人员资料、项目资料报予公司人力部门备案，以便将来相关部门审核。加大加强项目绩效考核等后评估制度，使研发费用符合公司战略及总体预算要求。

( 二) 加强研发费用财务核算

从目前来看，企业出现的研发费用核算管理不准确、不符合相关规范的现象，与企业财务人员素质有着较大的关系，甚至有些企业董事、监事、经理层，此方面意识也亟待提高。

首先，从公司层面，提高管理层强化研发费用精细化管理意识，在全面预算的执行中，关注预算编制、执行、分析、考核等全过程。

其次，企业应着力加强对财务人员的业务培训，使其能够熟识并完全掌握高新技术企业研发费用核算要求，从而不至于对于研发费用的核算产生偏差。

最后，加强企业财务职业操守评定。

研发费用核算不准确，除了业务能力之外，财务人员责任心不强也是另一诱因。因此，加强财务人员职业操守评价，将其列入个人业绩考核当中，可以起到一定的改进作用。

( 三) 加强企业内部审计力度

企业应加强内部审计部门，对于研发费用核算与管理的内控力度，这不仅可以规范企业研发费用支出的合理性，还能够有效控制研发费用支出的规模、进度和支出质量，不至于使得研发费用支出超标，以过程控制及时降低预算执行过程中出现的重大问题。

总之，国家为鼓励企业创新，提出了大众创业、万众创新的战略思想。同时，对于高新技术企业规定了15% 的企业所得税税收优惠政策，规范了研发费用的支出并设定了加计扣除率。这就要求高新技术企业按照规定核算与管理研发费用支出，改进研发费用核算中出现的不合规问题，从而为我国的高新技术企业不断进步、不断创新发挥其应有的作用。

参考文献：

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[2] 赵敏. 浅议高新技术企业研究开发费加计扣除与高新备案之区别[J]. 中国总会计师，2012(6)：135-136.

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